讲完现金流量表，小熊沉默了一会儿。妈妈捧着学习笔记在冥思苦想。屋子里很安静，只有客厅里的表嘀嗒嘀嗒地响。窗外吹过一阵轻柔的微风，这让小熊想到了高中自习课的情景：轻轻推开一间教室的门，里面坐满了人，但是鸦雀无声，只有偶尔吹过一阵风，吹开劣质蓝布制成的窗帘，这样的情景既诡异又令人生倦。想到这样的时刻，小熊也有点困意。“妈，咱们就讲到这里吧，我讲得有点恶心了。咱们还一直说去店里盘点存货呢，去店里看看吧。”

熊妈妈显然也困了，她听到小熊的这个建议精神一振，迅速站起身来，还伸了一个大懒腰，角度之大有点像难度很高的瑜伽动作。这让小熊有点怀疑妈妈刚才聚精会神地看笔记是伪装的。

小熊、熊妈妈和两个小妹如何翻箱倒柜地盘点存货，我们就省略不提了。经过几个小时的折腾，小熊帮妈妈做出来一个存货盘点结果表。

对于上面的这张存货盘点表，有以下两点说明：

第一，一般而言，存货的盘点都应该放在每个会计期末进行，比如年末或者月末。对于酥园这样的货物流通性很强的快速消费品行业，每个月的最后一天对仓库进行一次全面的盘点实在非常重要。存货开始盘点的时候，理论上就不应该再有货物的出和进了，也就是说，盘点的那个时刻，不应该有新采买的原料入库，也不应该有产成品的出库。

在我们的故事中，由于小熊回来的时候已经是6月初了。当他进行存货的盘点时，他所盘点出来的货物一定不是5月31日当天的货物。在企业的实际生产运营中也会遇到类似的问题，由于赶订单，在月末的时候没有进行存货的盘点，于是在下个月的月初再回过头来对存货进行盘点。审计师更是常常遇到这样的问题，审计通常在每年的1月或2月进行，那个时候当然早已经过了12月31日的期末日期，但是审计师还想复核一下企业的存货，于是审计师会像小熊一样，做一个叫作“roll　back”的测试，这个roll　back从字面上说叫“滚回去”，这当然不是指审计师，而是指对于需要盘点的存货。

这个方法很简单，就是把期末日之后直到盘点日之间这段时间里的存货进出考虑进去，先核定盘点日的存货，然后根据期末日到盘点日这段时间的存货进出，推算出期末日的存货数字。对审计师而言，对方的企业一定会有一个会计期末账上的数字，与他所推算出来的数字进行配比。而对小熊而言，由于之前熊妈妈并未在5月31日进行过盘点，所以小熊只能完成反推的过程。前面的那个表就是小熊进行roll　back之后的结果，体现的是酥园面包店5月31日的存货余额。

由于面包店的规则是不允许有面包过夜，而蛋糕的制作是根据订单来生产的，所以在期末的时候不存在半成品和产成品的存货，而只有原材料的存货。

第二，计算期末存货的结余有一个理论基础。一般的会计书上都会列出一个公式。在我们这个故事里，我们举一个生活中的实例来说明。小熊在上学的时候特别喜欢生吃西红柿。每到夏天的时候，熊妈妈都会记得每天买几个西红柿放在冰箱里，小熊放学回家，打开冰箱就会有新鲜冰凉的西红柿可以吃。假设在某一个月里，熊妈妈每天都给小熊买西红柿，而小熊每天都会吃西红柿。到了本月的最后一天，熊妈妈打开自己买菜记账的小本子，显示这个月一共买了56个西红柿，熊妈妈记得月初的时候冰箱里还剩下3个西红柿。之后熊妈妈又查看了一下冰箱，里面还剩下2个。那么本月小熊吃了多少个西红柿呢？有一个很好理解的式子：

月初剩余的西红柿（3个）+本月购买的西红柿（56个）-月末剩余的西红柿（2个）=57个

这57个西红柿就是本月小熊吃掉的。如果小熊记得自己本月吃了多少西红柿，而妈妈没有记录自己本月买了多少个，用上面的式子也可以算出来。又或者，小熊和熊妈妈都分别记录了自己本月吃了多少西红柿和买了多少西红柿，但是忘记了月初的时候冰箱里剩下多少，这个公式也可以帮忙。

这个公式在前面的存货盘点表里见到过，它就是企业的财务人员核算本期消耗存货或者库存剩余存货的理论基础。

练习

存货的计价方法——先进先出法

计量期末的存货价值，一般来说有很多种方法，大致的区别在于，你是愿意用最后入库的存货价值计量呢，还是愿意按照最早入库的存货价值计量。当然，对于一个面包店而言，非要这么区分实在是和自己过不去。区分存货的计价方法要基于一定的假设，比如该企业的存货入库出库的数量巨大，而且频繁；比如这个企业的存货价值容易受到时间的影响；还有很多比如，这里就不说了。简单介绍一下先进先出法，是因为想编一道难一点的题目让大家做。

现在先解释一下什么是先进先出法。理论基础很简单，就是对于存货的入库和出库，我们本着一个原则，就是当存货的入库被分为好几批，那么，我们的原则就是，先进来的一定要先安排它们先出去。就好比我们是在开一个饭馆，到了饭点的时候会有大量的人涌进来，那么我们如何对付这些人呢？就是谁先进来，谁就会有一个号码，轮到他们的时候，他们吃，他们吃完，马上安排他们离开，然后给后面的人腾座位。

下面谈谈为什么我们要用先进先出法来计量期末存货的价值。这是因为，在这样的排座的方法下，在一个会计期末，你看到的存货，代表的价值都是最新的价值。这样的方法最符合会计的计量原则，就是对于某些资产，应当计量它们的资产负债表日的公允价值。

既然我们知道了在这种方法下存货计价的原理，那么不妨用上面的思路算算下面的问题。问题一点儿也不难，你顺着后面的这张表给出的数据找下去，就能明白，里面每一步的问题，其实就是上一步的答案。

例题：2019年5月1日，A公司结存B材料500千克，每千克单价2.0元，5月8日、5月12日、5月18日分别购进B材料400千克、600千克、400千克，单价分别为2.2元、2.4元、2.5元；5月9日发出存货700千克，5月14日发出存货100千克，5月19日发出存货800千克，分别计算发出存货的成本及期末的成本。（期末的成本就是5月31日的成本。）