“预付账款也是流动资产的一个细目。坦诚地说，此项资产的变现能力相对比较弱。关于这个科目，本来没有什么好说的，对于报表使用者来说，只要预付的比例适当，后续有相关的采购发生，那么一般来说，问题不大。有个和预付账款有关的案例，发生在几年前，但现实借鉴意义是一样的，我给您介绍介绍。”

小熊一边说，一边又打开了百度，必须承认的是，就搜索这个功能而言，百度还是比较好用的。此外，还能检查你是不是掉线了。

（新闻回顾）3月15日消息，博士蛙（01698.HK）前审计师德勤会计师事务所关黄陈方披露辞任原因称，尽管双方进行了广泛的交流，但是仍有诸多事项尚未解决，而且仍对财务报表中普遍出现的事项感到担忧。

关黄陈方举例称，博士蛙与一名供应商之间的金额为3.9亿元人民币的一笔已记录之预付款的存在性及商业实质性无法证实。

关黄陈方还举例，集团专营OK卡经销商、商品经销商及贸易供应商的存在性，以及与上述实体之间已记录的交易的商业实质性亦无法证实。

“这件事是2012年发生的事，德勤解除与博士蛙合作的原因之一，在于难以判断‘博士蛙与一名供应商之间的金额为3.9亿元人民币的一笔已记录之预付款的存在性及商业实质性’。就常理而言，企业预付给供应商的预付款不会比例太大，除非供应商特别强势，或者供应的产品非常抢手，才可能要求客户支付较高比例的预付款。在博士蛙这个例子中，企业解释的原因是为了获取较低的存货采购成本，因此提高了向供货商支付的预付账款的比例。这个理由不能说不合理，但是合理的程度需要双方达成一致，是不是预付货款的40%就是合理的，预付80%的货款就是不合理的？这就是上面新闻中提到的‘存在性和商业实质性’：存在性说的是是否真实，商业实质性说的是是否合理。”

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商业实质

商业实质是指换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

“上面的解释是针对非货币**易来说的。比如酥园用一辆车换了一台高级的烤面包的设备，车子很旧了，可能只能卖1万元；但是设备的状况好很多，至少可以卖2万元。那么这笔交易可以叫作‘具有商业实质’。”

“换博士蛙的例子来说，按照一般做生意的规则，预付10%的货款，获得经营所需的生产资料，这是具有商业实质的；如果一定要把全款付清才能换回原材料，那么这样的交易就不叫作具有商业实质了。”

“但是对于财务报表使用者、分析师和审计师这些相关方而言，合理性要有限度，真实性要有证据。先说限度，为了获取较低的采购成本而提高预付账款比例这个说法是合理的，但是如果本身现金流已经不好，或者预付款的比例在相邻的两个会计期间内忽然大幅增长，那么这个说法就不太合理。这好比刚才我们讲的应收账款的例子，明明对方越欠越多，自己这边还是大批地给对方供货，这样自杀式的经营战略就显得不合理。”

“再说证据，在审计领域，有这样一条证据的价值链：就证据的可靠性来说，外部证据胜过内部证据，纸面证据胜过口头证据。所以审计师最爱看到的证据就是来自外部的纸面证据，比如在采购行为中，供应商的发货记录、发票；在销售中，则是顾客的收货确认函。如果一家企业的采购或销售过于集中在一家供应商和客户，两家企业已经互为唇齿，有没有这么一种可能性，审计师兴高采烈从供应商或顾客那儿获得的所谓外部的纸面证据是做出来的？”

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审计的内部证据和外部证据

这是在说审计证据来源的两种渠道。如果证据来自被审计公司的内部，比如企业的会议纪要、企业的账簿、企业自制的原始凭证、入库单和出库单、企业的制度等，就是内部证据。外部证据获得的来源与此相反，均来自企业的外部，如顾客准备的订货单和收货单文件、供货商保存的出库单和发票，等等。按照审计证据的公信力来说，外部证据自然高于内部证据。

“当然，做上面的讨论还有个前提，就是企业和外部的这些利益相关方可以保持相对的独立性，那么外部证据就可以作为终极层次的审计依据。如果外部的这些利益方和企业串通一气，合谋舞弊，那么这个证据究竟来自内部还是外部就毫无意义了。”

“我问一个愚蠢的问题啊，儿子，他们为什么要串通啊？”

“啊，这个问题不愚蠢啊，问得挺好的。从讲这些科目开始，您问的问题都挺到位的，看来这么多年的生意没白做。既然说到了采购和预付账款，咱们就来谈谈。为什么要串通？原因很简单啊，有共同的利益在里面。比如酥园有一个供应商叫脆园，您和脆园的老板是好朋友。最近股市不错，您打算进去搏杀一番，正好公司的账上有那么几千万刚刚融来的钱。但酥园是上市公司，有监管机构，有审计师，有股民的监督，这个钱不能随便动。于是您找到了脆园的老板，策划了一番。您把账上比如说3,000万元，打给脆园，双方谈好这是未来采购的预付款，这个钱就到了脆园。脆园不是上市公司，老板用钱方便得多，于是钱拿出来，再转给您，您想去干什么就去干什么。”

熊妈妈插嘴说：“举什么例子不好举炒股票的，我就说股市不可靠了，你爸非不信，不撞南墙不回头，这回老实了吧，十几万元说没就没了，我得卖多少面包啊，他年轻那会儿就这样……”

小熊急忙喊停：“哎哟妈，咱换个时间讨伐我爸，我接着讲哈，不然思路断了。”

“就会计处理而言：

酥园：

借：预付账款3,000万元

贷：银行存款3,000万元

脆园：

借：银行存款3,000万元

贷：递延收入3,000万元

“就这一笔交易而言，由于是提前商量好的，所有的单据和文件均按照正常的商业程序来，把它当成一笔真实的交易来做。等到这笔钱您用完了，赚出来的差价自然进了自己的口袋。脆园的老板有大功于此事，自然也会有一份。至于那3,000万元本金，脆园或者留下作为预收账款，想去买材料扩大生产也可，想去炒炒股票也可。要是没什么太好的投资项目，脆园也可能把这笔钱退还给酥园，会计分录反着做就行。这么一来，钱转了一个圈，产生的收益双方都有份儿，这是多好的一笔买卖！”

熊妈妈接口道：“公司不都是自己的吗？干吗还这么费劲地把钱挪出去干别的啊？一个人能有几个脑袋，我觉得能把自己的主业干好，已经很了不起了。”

小熊“啪”的一声把眼前的电脑合上，摸出一根烟点着，悠然地深吸了一口。

“你不是已经把烟戒了吗？又复吸了啊？”

“妈，瞧您说的，我又不是吸毒，能叫复吸吗？我现在抽得少，您知道吗，烟和酒只要控制在一定的度之内，有妙处在其中啊。荀子说，君子不役于物，就是这么个意思。可以喜欢和享受，但是不要沉醉与迷恋。”

“嗯，要说强词夺理，你真是你爸的亲儿子。年轻的时候每次和他吵架，我开始的时候都觉得理直气壮、义正词严的，说着说着，怎么忽然就觉得自己越说理越亏、越说越没劲呢？每经过这么一个循环，他的气焰就更加嚣张。”

“妈，您那叫理屈词穷。”