“咱们之前讲会计基础的时候，说过‘其他应收款’和‘其他应付款’这两个科目，还记得吗？”

“记得记得，我现在难得记住点东西，‘两个筐嘛，什么都往里装’。”提到这个，熊妈妈很兴奋。

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其他应收款和其他应付款

其他应收款和其他应付款是两个很常见的往来科目。由于和正常的运营关系不大，而且本身的定义比较模糊，所以能够准确使用这两个科目的财务人员不多。一般而言，如果一笔交易涉及公司内部或者外部，交易的性质和企业的业主无关，都可以列示在这两个科目中。也正因为这两个科目定义宽泛，导致了使用上的随意。

“对，看来这一点我也继承了您的基因，越是和主题无关的东西，反倒越感兴趣。咱们接着说哈，相较于应收账款，其他应收款核算记录的内容更为琐碎与繁杂一些。咱们还是举个例子吧：

“报表使用者的目的很简单，不管作为投资人还是股东，都希望知晓公司获利的情况、现金流转的情况、资产的使用情况和负债的真实情况。其他应收款是一种很有个性的资产，从它的明细中，是可以看出一些玄妙之处的。”

“上面这张其他应收款的明细是一家民营企业的，您先看看，能不能凭着感觉，看出些什么来？”

“等我戴上眼镜啊，我现在得随身带着的零碎越来越多了。”

“妈，这个是自然规律，而且我觉得您戴老花镜特有气质，每次看我，我都感觉是在向我翻白眼。”

熊妈妈一本正经地把眼镜戴上，说：“你的感觉是对的，我正在向你翻白眼。”

熊妈妈匆匆看完一遍明细表，陷入了思考：“我觉得这里面应收个人的项目太多了吧？是不是我得弄清楚，这些个人都是谁啊？”

“您思考的方向是对的，民营企业的其他应收款的构成一般都很复杂，作为财务报表的分析者和使用者，不如化繁为简，上来先把它归归类。最简单的分类方法，先按内外分，再按个人公司分。我来帮您整理一下这张表：

“这么一整理，我们就可以看得清楚一些。首先看内部，形成个人其他应收款的原因主要是公司的员工或者管理层从公司拿走了钱。有些时候，员工或者管理人员出差，需要预借一部分现金，此类的其他应收款只要金额合理，那就没什么问题。至于什么才是金额合理，这是个人判断的问题。还有一类情况，管理层，尤其是股东，临时挪用了公司的钱，可能是为了公司的发展，也可能是为了个人的目的。美国的《萨班斯法案》有个402条款，是专门约束美国上市公司股东从上市公司借款的。其中有一条界定标准，就是股东拿走的这笔钱，是为了公司的利益还是为了个人的利益，这个是用来界定该股东是否违反了402条款的重要依据。有时候，股东从公司临时拿走了一笔钱，比方说，是为了争取一个大订单，或者临时采购一项重要的设备。在这样的条件下形成的其他应收款，也可以算是合理的。但是也有这样的情况，股东临时抽调了公司的资金，去还债了、炒股了、自己享乐了。这样的条件下形成的其他应收款就不合理，这部分资产要考虑结合账龄予以减值或者冲销掉。”

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萨班斯法案

《萨班斯法案》出台的背景是2001年安然事件和2002年世通事件。在这样的大环境下，美国国会出台了这样一部法律，旨在恢复上市公司投资者的信心。

主要规定有以下两个方面：

（1）公司主要管理者对财务报表信息的责任。按照法案的要求，公司的CEO和CFO在季报和年报上均要签署一份声明，表明该财务报表免于重大的财务误报和错报。

（2）强调了公司内部对内部控制体系建设的责任，此外，还要求该公司的审计师在季度和年度对该内部控制体系的执行情况做出检查，出具法律意见。

“结合我们上面的这个明细表，钱二乙是该公司的股东之一，检查当时借款的凭证、明细又语焉不详，那么这笔资产就值得质疑。”

“至于上面的表中非个人的交易，您看：（1）安全生产费用为什么要计入其他应收款的借方？（2）两笔绩效工资，如果是预提出来的，应该放到预提费用里面去，为何计入其他应收款？（3）预提电费，既然摘要是预提性质，为何计入其他应收款？（4）预留风险金和员工IC卡余额为负数，应了解该交易的详细情况。如果已经收回，应及时冲销。”

“光内部就有这么多问题啊？这样的企业还上市哪？上炕吧。”

“呵呵，上炕也只能上土炕。咱们再接着看外部。不知道您关注了没有，外部个人的这些明细，余额大都是很整齐的数字。您想想看，这预示着什么？”

“是不是借款啊？要是做买卖得有零有整吧。”

“妈，您猜得一点都不错。在其他应收或者其他应付的明细中，如果看到很整齐的数字，那么多半是借款。比如在这个例子中，周、孙、吴、郑这四位均为个人借款。”

“我听说国家不是不让个人借款吗？”

“是，国家禁止的是民间的拆借行为，但是在现实情况中，尤其是民营企业之间，互相通融一下，也是常有的事情。如果这个企业并非上市公司，那么这是一个局限于股东与其他自然人的债权债务问题；如果您打算投资这样一家企业，或是这家企业有意向上市，那么这个问题就变成了广大投资人和这些自然人的债权债务问题了。如果这家公司的报表是需要对外披露的，那么这样的借债是一定要披露出来的。如果是在美国资本市场，股东欠公司的钱最好在上市前还掉，不然也会是件很麻烦的事。至于公司借回来的钱，原则上都要求有一个借款协议，列明借款的金额、期间和利息。”

“除去上面说的个人借款，还有一些对公的交易。您看一下有一笔1,706万元的其他应收款，这个龙腾，其实是这家公司的关联企业，两家公司一个老板。”

“那这样的借款也有问题啊，是不是也得挑出来？”

“是啊，如果是股东拆东墙补西墙，这个钱还得还回去。”

“那对方要是没钱可还呢？”

“那他就找个凉炕，上炕待着去吧。”