在铁路公司学习会计、设立了钢铁公司的少年

“我走了!”

手里拿着电报，精神地往外跑去的安迪是苏格兰移民的儿子。

曾是羊毛织物工人的父亲在故乡丢了工作，举家远渡重洋来到了美国。

由于非常贫穷，安迪很小的时候就出去工作了。

他找到的是电报公司电报员的工作。

认真且热衷于学习的他，开始学习电信知识，逐渐拥有了电气技师的实力，最后他得以在著名的“宾夕法尼亚铁路”工作。宾夕法尼亚铁路是铁路公司中的名门世家，安迪在这里学到了许多最尖端的成本计算和经营管理方面的知识。

就这样，在电信公司和铁路公司学习积累了扎实经验的少年安迪，成长为代表美国的钢铁大王。

安迪，即安德鲁·卡内基[3]，在宾夕法尼亚铁路公司时，得到了上司托马斯·斯考特在工作上对他的照顾。南北战争中，林肯请求斯考特和卡内基负责列车运行的管理。

亲切的斯考特不仅在工作上帮助卡内基，连“内幕信息”也教给了他。卡内基因为股票交易存下了一些钱，最终以此为本金创立了自己的公司。

卡内基最开始创立的公司，是建造铁路专用钢铁桥的基斯顿桥梁公司。他着眼于当时多发的木质桥坍塌事故，制造牢固的钢铁桥，对人的性命与安全来说是紧急要务。因此，卡内基开始建造高品质的钢铁桥。他的想法没有错，钢铁桥的订单纷至沓来。

这样一来，下一个问题就是“批量生产”。原本，在美国就基本上没有拥有匠人精神的熟练工人。这样的话，就只有建造连外行工人也能工作的工厂了。

“连外行人也能够批量生产的工厂”，为了实现这个想法，卡内基将“分工”引进了工厂。

将制造过程分为好几个工序，操作者和机器按照这些工序顺序放置。这可以说是铁路“管辖区域”制的工厂版。另外，工人的操作会尽可能“标准化”，尽可能排除个性化的工作状态。

也就是说，卡内基的工厂中引入了诞生于铁路公司的“标准+分割”的想法。这样一来，就诞生了不同于欧洲工坊“操作熟练的匠人凭一人之力完成工作”的模式，诞生了“数名操作工人进行流水作业”的美式工厂。

另外，在铁路行业里扎实地学习了成本计算的卡内基，在工厂中还引入了准确计算成本的“成本计算”。

“从事了制铁工作的我，对于在种种制铁过程中，关于一项作业要花费多少费用——也就是成本计算上——我的一无所知，让我感到非常震惊……我仿佛是一只在黑暗的土地中蠕动着的鼹鼠，这对我来说是难以忍受的。”

——《卡内基自传》，安德鲁·卡内基著，

坂西志保译，中公文库，第148页

向南北战争战场供给的国产枪支

早期，有一批人通过“分工”和“操作的标准化”而活用了批量生产系统，卡内基就是其中一员，但他并不是第一人。在卡内基之前，经营者苦恼于长期的人手不足和劳动者懈怠，最后一点点地规划出了批量生产体制。

1851年的伦敦世博会是第一届世博会，这时候美国制造的“枪支”受到了人们的关注。英国人震惊于枪支的高性能与低成本，他们想要知道“枪支制造的秘密”，而将考察团送到了美国。

视察完美国枪支工厂，发现它们已经实现了“标准化产品的批量生产”，来自工业革命中心的英国专家们一副受到了巨大冲击的样子。

19世纪50年代时，已经出现了能生产“高性能、品质无偏差、批量化”的枪支工厂。这样一来，批量生产的枪支，就被投入1861年开战的南北战争当中去了。能够低价地批量生产高性能枪支，陡然增加了死伤者的数量，这只是一场悲剧罢了。

在枪支生产过程中，采用了“交换零件制度”。在工厂中，一把枪是通过组装数个零件而生产出来的。如此一来，如果出现了质量不好的情况，仅仅交换“这一个零件”就可以进行修理。另外，在美国的工厂中，正推行让机器来代替人类完成“标准化的作业”。

美式生产系统拥有上述“流水作业、作业标准化、交换零件制度、机械化”等特征。可以说，除了美国，没有别的国家能够克服“全都是外行，且人工费较高”这样的限制。

这一“即便是外行，也能够批量生产高品质产品”的美式系统在南北战争之后，被以卡内基的制铁业为首的诸多制造业引进，美式系统让批量生产制造成为可能，促使巨型市场经常同时出现。

弗雷德里克·泰勒[4]的“科学管理法”正是诞生于如此环境的美国，而非英国。美国的土地很便宜，以至于路线稍微绕些也没关系，但是人工费非常高。因此经营者所关心的是“人工费”和“劳动者的管理”，也是极其自然的一种结果了。

泰勒和会计的连接点

虽然泰勒在管理学界非常有名，但是人们不太知道他在会计领域也曾大施拳脚。

泰勒在卡内基活跃着的宾夕法尼亚，进入了钢铁公司。那之后，他作为专家在业内有了一席之地。因此，铁路公司零件供应商——约翰逊公司委托他进行会计系统构建的工作，他接受了这个任务。

恐怕，刚刚独立出来的泰勒，打算先踏实地在会计领域赚点钱，之后再推进自己想要做的研究。

这时，他学习了大量的会计知识，提出了“泰勒式会计系统”，这是非常优秀的系统。他通过文书形式“标准化”，创建了从工厂的成本到损益都能正确且快速计算的会计系统。

从这一工作中，泰勒向约翰逊公司提议要实施“作业分析”就可以看出，他们已经意识到了这时期有组织的怠工(团体性的偷懒)问题。

泰勒所注意到的“劳务费”，是与“材料费”并驾齐驱的较大的制造成本。泰勒通过对作业进行细致分析，提出了规定时间内应该完成的“工作份额(Task)”，主张给效率高的工人以更高工资的“差别佣金制度”——这就是我们所知的科学管理法。

但是在当时的工厂，除了材料费和泰勒所注意到的劳务费之外，“第三种成本”的影响力也在增强，那就是折旧费。随着工厂中机械的增加，成本中折旧所占的比例也在逐渐增加。这个叫作折旧的固定费用，使经营者感到非常烦恼。

材料费和劳务费的产生是可以按照“一件产品会发生多少费用”来计算的，非常简单，但折旧是“一段时间会发生多少费用”，无法落实到“一件产品多少钱”，这叫作“分摊计算”。

“以什么为基准，如何分摊”是非常困难的问题，计算方法的不同会导致产品的成本有所变化。

当时负责成本计算的人就反复尝试计算分摊，但总是得出错误的结论，而泰勒就分摊计算提出了自己独到的见解。

令人烦恼的折旧分摊

即便在成本计算的黎明时期，泰勒也毫无疑问地可以被称作第一人。但可惜的是，他的研究偏向管理学，对于会计领域的关注稍许少了一些。

工厂中机械的增加而生出的“新问题”

极小型的工厂自然不用说，通过复杂的工程来制作大量产品的大型工厂，不得不考虑如何将各种各样的成本，落实到每个产品上的这一程序。为此，工厂安排了“成本计算”这一环节。

材料的进货处、给劳动者的报酬、机械的购入地点……虽然准确记录、计算这些内容就能使一年内的花费变得十分清楚，但仅仅如此是不够的。

在制造业中，非常重要的一点就是“制造一个产品要花费多少成本”。如果这无法计算出来，那也就不知道这个产品卖多少钱比较好(决定售价)。另外，由于无法计算销售成本，也就无法计算出毛利。

成本计算对制造业来说是数字的生命线。这一环节本身虽然从很久以前就存在了，但是包含折旧费在内的近代计算框架的确立，是在19世纪末的美国。

从记录账单与外部的交易开始再进一步，会计开始计算“内部产品的成本”。从外部记录到内部计算，这个成本计算对会计的历史来说，成了一个巨大的转折点。

从此以后，企业会计就形成了对外报告的财务会计和用于内部的管理会计“两条腿走路”的局面。

那么，让我们把话题带回到19世纪机械化推进后的制造业上来吧。作为固定费用的折旧费比例越来越大，根据生产数量的不同，产品的成本会发生变化。由于产量越大，每一个产品的分摊金额就会越少，因此“大量生产的话产品成本就会变得很低”。

“越是量产，产品的成本就越会下降”——注意到这一“削弱效果”的经营者偷偷地进行大量生产。竞争对手也考虑一样的事情，供给过多，销售价格走低。19世纪后半叶的美国市场上，价格竞争非常激烈。

吃了苦头的经营者徒有巨型设备和积压的库存，因此出现了盯上了他们的“劫持者”。