会计是一门应用科学，这一点大家已经没有异义。然而，会计又是一门艺术，这个观点曾经在国际上统治了几十年。

早在1953年8月，美国注册会计师协会（AICPA）所属会计名词委员会（1952～1953），发表的第1号《会计名词公报》（ATBNo.1）上就是这样定义的：“会计是一种艺术，它用货币形式，对具有或至少部分具有财务特征的交易事项，予以记录、分类及汇总，并解释由此产生的结果，使之处于有意义（有用）的状态。”

为什么这样说呢？《会计名词公报》认为，“艺术有一部分是科学，但艺术还包括加到科学上的艺术家的技巧和经验。对会计来说，定义强调的是会计人员运用其知识，以解决特定问题的那种创造性的技巧与能力。”（以上引自《实用会计技巧300》，严行方编著，北京经济学院出版社1992年9月第一版P1页）

这里的“艺术家”，当然就是会计信息处理的主体——会计师。

会计本身的不确定性，要求对同一个企业的经济业务和会计事项，运用不同的计量方法；或者，由不同的会计师进行处理，这样得到的结果往往是不同的。

尽管会计信息的质量特征，要求具有可证实性，但是在事实上，会计方法的可选择性，会使得会计信息的描述或者计量结果有相当的模糊性。

然而，会计信息的质量特征即真实性、全面性、可比性、相关性、有用性、时效性，又决定了会计必须强调精确。尤其是在采用了先进的科学技术手段对会计对象进行定量分析以后，会计信息有可能得到更加精确的结果。

这就是说，会计具有科学和艺术的两面性，它既是科学，又是艺术；既有精确性，又有模糊性。

会计艺术论的观点传到我国以后，被有些人进行歪曲和随意解释。有的会计人员在解释会计报表的时候，往往会把它当作自己的创造性技巧引用和发挥，甚至是诡辩。对此，我国著名会计学家黄世忠教授一针见血地指出，与其说这是会计“艺术”，还不如说是会计“魔术”。

在分析上市企业会计信息质量差的原因时，黄世忠教授指出：胡编乱造的资产重组与关联交易，有使会计沦为“魔术”之虞。企业通过资产重组和关联交易，就可以一夜之间由亏损变成盈利，这不是魔术是什么？

黄教授通过4个案例解剖了这些“魔法”：

“有妈的孩子像个宝”。

2000年的某上市企业报表显示，明明是一块价值6926万元的土地，却能够卖到21926万元，莫名其妙地获利15000万元；价值1454万元的下属企业，能够卖到9414万元，获利7960万元。仅仅是这2两笔暴利就赚到了22960万元，相当于当年利润总额的235.9%。如果剔除这2笔暴利，则要亏损13277万元。

“雷锋精神大发扬”。

某上市企业的大股东为了解决拖欠债务的问题，2000年10月30日将其持有的圣方科技1000万股股权，以每股1元的价格转让给了该上市企业，然后，2000年11月22日该上市企业又以每股8元的价格，将这些股权转让给了美鹰玻璃公司，从中获得7000万元的投资收益，相当于当年利润总额的436.4%。如果剔除这笔交易，则要亏损5396万元。

令人钦佩的“摘帽高手”。

2000年11月25日，某上市企业将它持有的四川长信40%的股权，以4800万元的价格转让给还没有入主的潜在大股东四川泰港集团，确认4800万元的投资收益，相当于当年利润总额的295.9%。一笔资不抵债的股权可以卖到4800万元，真是令人“佩服”！

“今天是个好日子”。同样是在2000年11月25日这一天，泰港集团将它持有的四川神岩风景区旅游公司95%的股权（评估值18943万元），无偿赠送给了这家上市企业。该企业由此确认了12692万元的资本公积，其余作为递延税款。就这样，它的每股净资产由1999年末的0.308元，增加到了2000年末的2.74元。该企业如愿以偿地摘掉了ST的帽子，从此摇身一变又更改了一张“身份证”。

幸亏有个助人为乐的大股东。

某上市企业2000年度将10427万元广告宣传费用的70%，也就是7299万元，转给了它的大股东承担。转嫁的这笔广告宣传费用，相当于当年利润总额的165.8%。如果剔除这笔交易，则要亏损2898万元。

黄世忠教授忧虑地说，这种明显的不等价交换的目的，都是为了给上市公司输送利润。利用资产重组和关联交易调节利润，已经成为普遍现象，如果这种情况得不到纠正，会计休矣！

应当说，这种不公允的资产交易和债务重组，在规范的市场经济中是不可能产生的。这就表明，我国加入WTO以后，要走的路还太长、整顿会计秩序的任务还很艰巨。

例如，在财政部会计司修订《债务重组》和《非货币**易》之前，不少上市企业之所以能够迅速“扭亏为赢”，关键的法宝就是“债务豁免”。上市企业只要拿出少量的资产，就可以在关联企业那里，抵偿大量的债务，从而达到“空手套白狼”的目的。这在成熟的市场经济国家里，简直是一种笑话。

根据重新修订的《债务重组》和《非货币**易》规定，非货币**易，不管是同类交易和非同类交易，一律按照同类非货币**易进行处理。除非涉及到补价因素，否则，换出资产的账面价值，就是换入资产的账面价值，一般不确认为收益。

至于债务重组，故意作出让步减少的债务金额，不能作为收益计入当期损益，而只能全部作为资本公积。如果是以非货币资产抵债的，也不按照公允价值确定资产转让收益，而是将非现金资产的账面价值、与相关税费之和，以及重组债务的账面价值之间的差额，确认为资本公积。然而，学术界认为，这样的规定与国际会计准则是相违背的。

与此相呼应，中国证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经常性损益》，规定，交易价格显失公允的关联交易导致的损益，应当作为非经常性损益处理。这样做的目的，就是为了“准确反映上市公司盈利能力，提高上市公司财务信息披露的质量，保护投资者的合法权益”。

然而，根据规定，上市公司摘帽的前提是“扣除非经常性损益”后的损益为正，但是在配股资格的“6%”上，却没有区分非经常性损益与经常性损益，这又为上市企业利用非公允的关联交易创造利润留下了空子。