正在写作本书的时候，作者邻居的儿子跑来诉苦。自从他的亲生妈妈成了人家的后妈以后，亲生妈妈对他的生活照料和母子感情，就远远不如以前了。也许妈妈这样做是对的，至少会让人感到，“没妈的孩子也是宝”。可是，她的亲生孩子还小，完全无法理解妈妈的一片良苦用心。我只好安慰他几句，然后把道理讲给他听，他终于明白了。

小孩子回去以后，我忽然联想到，无形资产的确认和计量，也同样存在着这样的现象：外来的无形资产就好比是“抱养的儿子”，自创的无形资产就好比是“亲生的儿子”。在知识经济环境下，这样厚此薄彼的会计确认和计量，虽然是“合法”的，却是不“合理”的。

例如，按照现行制度和会计准则规定，对包括外购商誉在内的外来无形资产，可以采用按照市价或者评估值确认并且予以计量；而对自创的无形资产，则采用不予确认或者以不超过初始成本进行计量的处理原则。相比之下，对不同来源的同一无形资产，在确认和计量上的不同，导致其账面价值的不同，实际上是违反了一致性的会计原则。而且在知识经济环境下，这种不一致产生的矛盾尤为突出。

在进入知识经济时代以后，无形资产在企业资产中所占的比例越来越大，有的已经处于主导地位。相比之下，固定资产在企业资产中所占的比重，变得越来越小。目前雨后春笋般出现的各种各类的“工作室”，要说固定资产几乎没有，要说无形资产，可能会价值连城。

以Netscape公司为例，它同样没有任何传统意义上的固定资产，员工人数也只有10多名。然而就是它，却在不到1年的时间里，创造出了20亿美元的市值。在这样的情况下，会计核算如果仍然扛着原有的稳健性原则的大旗，对自创的无形资产不理不睬，或者仅仅以不超过初始成本额的限度，“表示一下意思”式地加以确认，那么就必然会严重地“伤害”到无形资产的“心”。

在这样的核算原则下，企业资产的账面价值与实际价值严重背离，会计信息当然也就严重失真。同时，也违反了客观性和重要性的会计原则。如果按照现行的资产确认和计量原则，Netscape公司的账面资产，充其量只有几十或者上百万美元，信息失真将会达到怎样的地步！

而且，对于自创的无形资产，如果坚持不能进行价值确认和计量，那么就必然会损害员工的创造发明积极性。

也许有人会说，会计准则之所以会做出这样的规定，主要是考虑到自创的无形资产，在确认和计量方面还有很多的不确定因素，弄得不好就会导致产生太大的随意性。

的确，这种担心并不是多余的。然而，任何事情总是可以通过适当的方式来加以限制和规范。例如，对于自创的无形资产来说，在进行确认和计量的时候，就可以规定以下几个原则：

对于企业的无形资产，不论是外来的还是自创的，都应该进行确认入账，在这方面要坚持一致性的会计原则；

在对自创无形资产进行确认以后，要区别不同情况采取不同的方法进行计量；

对于企业自创的无形资产确认并且计量以后，还要坚持定期进行评估，根据评估值来调整账面价值，以更好地反映无形资产的真实价值。当然，这种评估应当由依法取得规定资格的评估机构来进行，而不是随心所欲的随便估计。合适的方法是，采用收益现值法。在会计处理上，评估时超出账面价值的部分，可以计入企业资本公积。

这项工作的关键是，怎样区别不同情况、采用不同方法来对自创的无形资产进行计量。对此，一般可以按照以下情形来加以对待：

对于专利权、商标权、ISO9000质量体系认证、环境管理体系认证等，它们的共同特点是，必须经过有关部门批准才能确认。其最初的入账价值，不仅要包括依法取得时发生的注册费等相关支出，还应当包括研究开发费用。在进行会计处理的时候，为了防止开发项目可能遭受的失败，在相应无形资产没有正式取得之前发生的研究开发费用，可以考虑先作为一项长期资产进行处理，增设“研究开发费用”科目予以核算。等到开发成功以后再予以资本化，转入相应无形资产成本；如果研究开发失败，则予以费用化，转入当期损益。

对于非专利技术，由于不需要经过有关部门批准确认，因此，最初的入账价值，应该以研究开发费用为准，具体操作也可以参照上述程序。

对于商誉，由于与企业整体资产不可分割，其形成的成本费用也无法单独准确划出，所以它的入账价值可以通过聘请中介机构评估来加以确定。

对于人力资产价值的确认和计量，是正在广泛探讨的人力资源成本会计所要解决的一个主要问题，具体方法目前还没有定论。