1．原始凭证：经济业务发生的证据

2005年国家审计署对国有企事业单位进行了审计。事后的总结报告称，事业单位科研经费开支不规范，有部分科研单位随意报销科研费用，将孩子吃麦当劳的支出都作为科研经费进行报销。还有同一人在同一段时间在南北不同的两个地方出差住宿的情形等。

审计署是如何知道这些情况的呢？其实很简单。通过审查记账凭证和其后附的原始凭证，发现有麦当劳开具的餐饮费发票，说明是在麦当劳的消费支出，由此不难得出上述结论。此外，通过差旅费的报销凭证可以了解到具体出差人员、时间、地点等。原始凭证揭示了事情的真相。

原始凭证又称单据，是在经济业务发生取得的原始单据。原始凭证的最大作用就是证明经济业务发生或完成情况。原始凭证的来源有两种：一种是从外部取得的，比如，企业从外部购买原材料对方开具的发票、出差的火车票、住宿票等；另一种是企业内部开具的，如发货单、领料单以及企业销售产品给客户开具的发票等。原始凭证是记账的依据。

原始凭证具有较强的法律效力，是经济业务发生的第一手资料。企业在发生经济业务时，必须取得原始凭证，并及时将原始凭证送交会计部门，以保证会计核算工作的顺利进行。

某公司是1994年正式创立的股份有限公司，在进行股份制改组时，公司董事长兼总经理隋某与公司高管商议，由公司自己购买部分内部职工股，减小公司分红压力，也便于操纵利润。1997年1月，该公司在深交所挂牌上市。为了维护公司形象，每年初都制定了一个年增长速度在50%以上的发展计划和利润目标，如果公司的实际生产情况不能实现该任务，就在每年年中和年底抛售内部职工股的收入来弥补。

为此，公司形成了一个由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”。由证券部负责抛售股票提供资金。为了增加企业的主营业务收入，公司经营销售部门负责伪造合同与发票。公司经营销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等手段，从1997年开始，先后伪造销售合同1242份，虚开销售发票2079张，金额达17.0823亿元。同时，为了应付审计，销售部门还伪造了客户的函证。

公司财务部负责拆分资金和做假账。财务总监在银行的配合下，中转、拆分由证券公司所得的收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造银行进账单以及相应的对账单，将上述抛售股票的收入做成产品销售收入。销售部门人员还与客户串通，通过向客户汇款再由客户汇回的方式，虚增销售收入。

2001年7月，中国证监会对该公司进行了调查。2002年5月，公司股票被深圳证交所做特别处理。2002年10月，该公司被检察院以提供虚假财务报告罪追究刑事责任，多名高管也被判刑。

该公司为了将抛售内部职工股的收入虚增销售收入可谓“煞费苦心”，公司动用大量人力伪造原始凭证，以使企业的会计资料显得更真实。可见企业原始凭证是对企业经济业务的最真实的证明。

知识链接

[刑法修正案条文第162条]隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。

[会计法第44条]隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，五年内不得从事会计工作。

[会计法第45条]授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。

2．原始凭证：容易被篡改的会计资料

原始凭证是报销的直接依据，也通常容易被篡改。原始凭证存在的问题主要有以下几点：

（1）形式不合规

原始凭证上要求填列的项目必须逐项填写齐全，不得遗漏和省略。年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；单位名称要写全称，不能简化；商品品名或用途要填写明确，不能含糊不清。

有些企业将一些不符合规范的票据作为原始凭证进行入账处理，这些行为违反了相关的规定，具体表现在：

◇以收据代发票入账。比如到一些商贩处购买未取得正规发票，就以收据代替；

◇以合同代发票入账。如与客户签订的销售合同、采购人员填制的材料请购单等，不能作为原始凭证并据以记账；

◇以白条入账。很多情况下企业总经理及管理人员对于一些难以说明用途的开支直接采取白条冲账。这些都是违背相关规定的行为。

（2）内容不真实

原始凭证的种类繁多，具体的填制方法和要求也不一样，但是就原始凭证应反映经济业务、明确经济责任而言，原始凭证填列的日期真实、填列的经济内容真实、填列的数据真实。即原始凭证上记载的各项经济内容，必须与实际情况完全符合。而且，必须要有经办业务的有关部门和人员签章。

3．原始凭证的审核

原始凭证的审核，既是对企业实际发生的经济业务的核实，也是对会计人员工作正确性的检验，因此是必不可少的。原始凭证主要的审核内容包括：

（1）编号连续、顺序使用

各种凭证要连续编号，以便查考；填制时要按照编号顺序使用。一式几联的原始凭证，一般应当注明各联用途，只能以其中一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写功能的除外）套写，如发票、支票等重要凭证；如果已预先印定编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起妥善保存，不得撕毁。

（2）不得随意涂改、刮擦、挖补

各种原始凭证不得随意涂改、刮擦、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章，不得自行在原始凭证上更正。对于重要的原始凭证，如支票以及各种结算凭证的填写错误，则不得在原始凭证上更正，而应按规定的手续办理注销留存，另行填写。

（3）原始凭证书写是否规范

原始凭证要按照规定填写，字迹端正，易于辨认。原始凭证的数字书写规范主要包括阿拉伯数字金额和汉字大写数字金额两个方面。文字要工整，不能潦草；复写的凭证要不串格、不串行、不模糊。凡是有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。

在把好原始凭证关后，如果有规范的会计处理系统，记账凭证的把关就可以借助计算机以及会计电算化等完成了。