20×9年6月，江苏省某集团公司对下属分公司进行全面审计，在对下属A公司进行审计时，审计人员向出纳兼会计陈某催要当月的银行对账单，这时正好有人到陈某处报销费用。审计人员发现陈某抽屉里放着许多发票，审计人员认为陈某不将发票及时入账严重违反了公司的会计制度，而且陈某始终未提供银行对账单给审计人员。同时，财务科长也含糊其辞。审计人员的疑虑越来越深。随着内审人员取证、函证及进一步调查发现，A公司在银行的账户上仅剩下1.6万余元。账上短款高达100多万元。在不到两年的时间里，陈某采取擅自开现金支票提取公司银行存款，不入账、少入账以及制作假对账单等方法，挪用公款263万余元，用于私人购买彩票和借给亲友经商等，直至审计人员查出时，尚有127万余元未归还。

企业财务人员的舞弊通常会给企业带来重大的资金上的损失，也是企业舞弊防范的行为。内部控制的一个重要作用就是防止和发现舞弊。防范舞弊首先需要了解舞弊产生的原因。

美国学者对舞弊行为进行了分析，归纳出舞弊普遍存在的三方面特征，即舞弊三角理论（见图12-1）。

（1）压力或动机

压力或动机是舞弊者的根本性行为动机。舞弊的压力大体上可分为两类：一是经济压力；二是工作压力。前者或来自舞弊者个人需求或家庭需求，如改善个人生活或追求奢侈的生活方式等；后者主要来自企业内部，比如当业绩考核与薪酬挂钩的情况下，工作压力会进一步增加。因为有压力，就会产生舞弊的动机。

（2）机会

机会是指实施舞弊且不被发现或能逃避惩罚的可能性。如果舞弊者知道舞弊一定会被发现且会受到严厉惩罚，就绝不会进行舞弊。由于企业内部管理不可避免地存在漏洞，监管部门和企业通常不可能对所有经济业务的发生过程进行全面监督，事后审计也通常局限于抽样审计，因此发现舞弊成为小概率事件，且对舞弊的惩戒与处罚力度有限，这使舞弊成为可能。

通常情况下，如果企业缺乏防范舞弊行为的内部控制制度，缺乏相关惩罚措施，内部审计和监管制度不健全等都会为舞弊行为提供机会。

（3）合理化

舞弊者在面临压力、获得机会后，实施舞弊还要有一个合理化借口，即舞弊者需要找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，以寻求心理上的平衡。比如：我只是暂时借用这笔资金，以后有钱了再归还；大家都这样，我这样也很正常等。

当压力、机会和合理化三个重要因素归在一起时，舞弊就很有可能发生。在舞弊行为中，三个因素中的每一个都是必要的并且相互关联的。

了解了舞弊者的行为动机，我们就能知道内部控制的重要性，其根本作用在于减少舞弊发生的机会，尽可能堵住管理上的漏洞。