2003年，作为国家某基金委的银行存款被挪用案引起了社会的广泛关注。经检察机关查实，该基金委员会财务局会计卞某，从1995年至2003年间利用职务便利，多次以向有关单位支付退汇重拨项目款为名，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段贪污公款1200余万元，采取伪造银行进账单、编造银行对账单和编造支票配售记录等手段，单独或伙同他人将公款2亿余元挪用给他人进行经营活动，涉嫌贪污、挪用公款2亿余元人民币。

长达八年的贪污挪用公款案是如何被发现的呢？2003年2月，为了加强财务管理，该基金委经费管理处新招进一名出纳。该出纳通过核对银行对账单与单位的计算机财务账，发现二者存在2000余万元差额，出纳进一步核实，对2003年1月7日一笔用支票转出的2090万元账目提出了疑问。经核对该支票已由卞某登记为作废支票，出纳要求出示该作废支票，卞某无法出示，当晚出纳将此情况向单位领导做了汇报。长达八年的贪污挪用公款案被揭露出来。

长期以来，该基金委财务局经费管理处由卞某一人同时负责银行存款的会计兼出纳工作，去银行处理账务和登记银行存款日记账及与银行对账等各项任务均由其一人完成。这种财务管理制度显然为贪污挪用公款提供了机会。公司的财务制度必须遵循这样的准则，即会计、出纳的岗位分离和牵制是加强银行存款管理的必要措施。

1．银行存款管理技巧一：管理好转账支票

管理转账支票，主要包括以下几个要点：

（1）签发支票授权

使用转账支票，应当由经办部门或经办人员持填写借据和结算凭证（包括购货发票、账单、收据等），经财务负责人和总经理（总裁）签字同意后，由出纳开出转账支票。凡不能预先取得结算凭证，需要借用空白支票时，应当填写借据，经财务负责人和总经理（总裁）签字同意后，由经办人员在出纳员处办理借（领）用款手续，并在支票有关栏目填写签发日期、用途和限额之后，方可借出。

（2）专人管理

支票由出纳管理，领取支票需由经办人员填写支票领用单，经总经理审批签字之后，出纳方可签发。未经总经理同意，借用人不得改变支票用途。

公司应建立支票领用簿，凡领用者一律登记签字。

签发支票时，必须详细填写日期、用途、金额（或限额）。不得开空头或远期支票。

支票一经签发要妥善保管，如发生丢失现象，经办人员应立即向财务部报告，并向银行挂失。

（3）支票报销

领取支票后，凭正式发票，并且经总经理审批后，出纳方可办理报销手续。

支票报销越及时越好，以避免拖得太久最后给对账带来困难。相关人员可以要求在开出支票后3日内报销。如实际支出超过限额，回来后应重新补齐手续，报销后的原始凭证应加盖“转账付讫”戳记。

（4）登记银行存款日记账

银行存款日记账与现金日记账是企业进行货币资金管理的重要手段。总经理必须要求财务部门逐日登记银行存款日记账，对每笔支出及时进行登记，这样便于月末与银行对账，及时发现有疑问的款项。

2．银行存款管理技巧二：每月必须与银行对账

对于银行存款，企业应采用与开户银行核对账目的方法进行管理。即将企业的银行存款日记账与从银行取得的对账单逐笔进行核对，以查明银行存款的收入、付出和结余的记录是否正确。在与银行核对账目之前，企业应当首先仔细检查银行存款日记账的正确性和完整性；然后再将其与银行送来的对账单逐笔进行核对。前述国家某基金委的挪用公款案就是通过与银行对账发现的。

在实际工作中，企业银行存款日记账与银行对账单余额往往会不一致。究其原因有两个：一是双方或某一方记账有错误。对于发生的记账错误，应及时逐笔核对查清并进行更正。但有时即使企业的银行存款管理十分严谨也确实无误，也会发生在月末与银行对账不一致的情况，这是因为存在“未达账项”。

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“未达账项”是指银行、企业双方由于记账时间不一致而发生的一方已经入账而另一方尚未入账的款项。

未达账项包括以下四种情况：

（1）银行已收入账，企业尚未收款入账

以托收承付业务为例，例如外地某购货单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加；而企业因未收到相关的汇款凭证而尚未登记银行存款增加。

（2）银行已付入账，企业尚未付款入账

以委托付款业务为例，银行受委托代企业支付水电费，银行已经取得支付水电费的凭证，登记了企业存款的减少；而企业因尚未收到银行支付电费的相关凭证导致尚未登记银行存款减少。

（3）企业已收入账，银行尚未收款入账

例如，企业将销售商品收到的转账支票存入银行，根据银行盖章退回的“进账单”回联已登记银行存款增加；而银行尚未登记入账。

（4）企业已付入账，银行尚未付款入账

例如，企业开出一张转账支票购买办公用品，企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证，已登记银行存款减少；而银行由于此时尚未收到付款凭证导致未登记减少该企业的银行存款。

上述任何一种情况的发生，都会使企业和银行之间账簿记录不一致。因此，在核对账目时必须注意有无未达账项。如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。

编制银行存款余额调节表时，在企业和其开户行各方现有银行存款余额的基础上，采用各自加减未达账项进行调节的方法。用公式表示如下：

企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项-银行已付企

业未付款项=银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已

付银行未付款项

某公司2018年6月30日银行存款日记账的余额是1236500元，银行对账单的余额是1239600元，经过逐笔核对，查明有下列未达账项：

◇6月29日，企业收到天诚公司的转账支票136400元，送存银行，银行尚未入账；

◇6月29日，企业开出转账支票一张，金额97000元，支付购买材料款，当即入账，但持票人尚未到银行办理结算手续，因而银行尚未入账；

◇6月30日，银行已收妥企业委托收款122900元，并已入账，而银行收账通知尚未到达企业，企业尚未入账；

◇6月30日，银行代企业支付水电费80400元，而企业尚未接到银行的付款通知而未入账。

根据以上未达账项，编制“银行存款余额调节表”。

在表4-5中，经调整后，双方余额相等，说明双方记账相符，调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。如果调整后双方余额还不相等，则说明记账有错误，应逐项查对予以更正。

张诚与朋友投资50万元在中关村成立了一家电子产品生产公司，公司自行研发、设计、生产和销售电子产品。公司前期投入较大，而且产品还未定型，不能向市场进行推广，公司资金比较紧张，几位合伙人压力很大。为节省开支，张诚聘请了一位财务人员，负责现金和银行存款的出纳、记账及向税务部门报税等一系列工作。张诚自己集中精力做产品研发和市场推广工作。

你认为张诚的做法有不妥之处吗？

张诚公司的货币资金管理存在严重的漏洞。在货币资金的管理上，一条基本的规范就是“管钱不管账，管账不管钱”。现金和银行存款的出纳和记账必须分离，如果不分离，很可能出现财务人员贪污挪用公款的情形。这样做虽然表面上看是节省了一个人的工资费用，但却存在隐患，即使是零星金额的贪污挪用，累积起来也是很大的数目。张诚公司必须加强货币资金的管理，避免一年到头白忙一场。