摇滚之王登场

“啊，今天也好闲啊!”

马里恩毫不介意地打了一个大哈欠。她是唱片公司的前台。公司至今还没有找到“就是他了”这样的艺术家，处于一个通过提供录音服务来想办法维持下去的状态。即便这样，这里也是将录好的曲子变成醋酸纤维唱片的地方。多亏了电气公司和化学公司，能够非常便利地录制唱片。

“Hello!”

某一天，伴随着一声腼腆的招呼，一个男子来到前台。年少的他积攒了仅有的一点钱，第一次来这里录音。那个时候的录音费是4美元。

结束了录音的他，非常珍视地抱着录有自己歌声的唱片回去了。

如果与往常一样的话，故事到这里就结束了。但是，只有这次，马里恩把他的录音带留了下来。稍稍有些在意他的歌声，马里恩想将他的歌放给老板听。

虽然马里恩那时候在录音带上做的记录拼写有误，多了一个s，但是也好好地将“普雷斯利”(Pressley)的名字写了下来。

爵士时代的狂热退去后的1935年，普雷斯利[14]出生了。

因大萧条，一家人勉强维持着非常贫困的生活，母亲混在黑人当中靠采摘棉花来维持生计。普雷斯利从婴儿时期开始就听着棉花田里的劳动歌。

他们住在孟菲斯面向贫困白人(Poorwhite)租客的破公寓里，这里的中庭一直有带着乐器的年轻人在演奏。

与新奥尔良一样，孟菲斯也是洋溢着音乐的城市。年轻时的普雷斯利是会收听刚刚开办的面向黑人的广播，是周末会去教堂唱福音的音乐爱好者。他在生日时收到了一把吉他，在弹奏过程中，他沉迷于音乐之中。

有一天，想试一试自己的实力是否足够强，他来到了马里恩所在的Sun唱片公司，这次的录音改变了他的命运。因为这盘录音带从前台马里恩手里交到了老板萨姆那里，他才踏出了作为职业歌手的一步。

普雷斯利录制的是黑人的歌曲。当时，音乐之间也存在着“白人与黑人”之墙，“白人音乐”和“黑人音乐”有着明确的区分。普雷斯利将黑人的曲子录制成唱片来贩卖这件事是有相当风险的，但是萨姆赌了一把。

最终萨姆赌对了，普雷斯利大火。他将黑人的节奏布鲁斯和福音与白人的乡村音乐等各种各样的音乐混合，最终孕育出了摇摆舞曲和摇滚乐。

歌迷们第一次在电视上看到“摇滚之王”普雷斯利时，大多都非常惊讶：“他是白人!”

财务会计和管理会计的混合

普雷斯利的歌声，通过当时逐渐普及的唱片机和广播传入了人们的耳朵。他在电视上出演时，穿着时尚，演唱热情，将年轻人卷入了狂热的旋涡之中。

如果说路易斯·阿姆斯特朗是“第一个被录音”的音乐家，普雷斯利就是乘着“电视这个新媒体”之势而诞生的新英雄。

同样，在芝加哥，与路易斯·阿姆斯特朗同一时期诞生的管理会计，到了普雷斯利的时期已经确立了“规划、分割、评价”这样的基本模式，开始得到商业人士的支持。

作为预算本质的“规划”，与分类的“分割”相结合诞生了“分类预算”，再通过预算和实际绩效比较来“评价”负责人。这一“规划+分割+评价=按分类来进行业绩评价”的结构使大型企业的大叔们感到惊喜，一把抓住了他们的心。

如果说普雷斯利的出道作品是《伤心旅店》(Heartbreak Hotel)的话，管理会计的亮相之作就是“ROI杜邦公式”。

基于杜邦公司的ROI杜邦公式的事业部制不仅成了管理会计的“标准”，还与财务会计共同孕育出新的产物。以事业部制为基础的“双重的委托关系”，谋求的是财务会计与管理会计的整合。

首先，杜邦公司从外部股东那里筹措了资金。经营者对此承担了要有效地得到利润的责任，这一效率以ROE(Return On Equity)来测评。

接下来，经营者利用从外部收到的资金对各业务进行投资。业务经理要负责用收到的资金赚取利润，这一效率以ROI来测评。

在此，就产生了“股东—经营者”之间财务会计的委托关系与“经营者—业务经理”之间管理会计的委托关系，这种“双重委托关系”。

用ROI来要求业务经理，“得出与投资量相符的利润”。即便销售额高、利润率高，且与前一年相比是增长的，只要ROI较低就不合格。

双重委托关系

在这一点上，日本导入的事业部制的评价当中只有“销售额和利润”，而很多时候不加入资产负债表的“投资(资产)”，因此各事业部展开了重视“销售额和利润”的规模型经营。经济景气的时候用这个模式可以行得通，但是到了不景气的时候就会像19世纪末期的美国企业一样发生“低价格竞争”。

不知最近的日本企业是不是对此进行了反省，正着手进行压缩资产负债表的“效率”经营。恐怕皮埃尔与拉斯科布这对“数字鬼才”搭档在天国正笑道：“现在才注意到吗？”

以管理会计100年为契机，重新认识其“模式”吧

在讲解了管理会计根源的本章当中，还是介绍了许多1919年到1920年间发生的事情。

麦肯锡开始做管理会计的讲座，斯沃普在GE成了总裁，杜邦公司开始推行事业部制，都是这一时期发生的事情。世界克服了一战后产生的社会与经济的“动**”，开始步入爵士时代，正好也是“管理会计开始”的时候。

也就是说，我们即将迎来“管理会计100年”了。“虽说只有100年，可毕竟也有100年。”紧跟这一步伐，我想我们也到了该再一次验证管理会计的时候了。

公司制

日本的情况是，在20世纪90年代后半叶非常流行“公司制”这一组织形式。它从管理会计方面来说的话，比只负有P/L责任的事业部制更进一步，是对资产负债表负责的一种组织模式。各公司的领导对利润和资产两方面负责，也就是说要对公司ROI负责。

首先我们应该回到原点去确认的是，财务会计和管理会计的目的是不一样的。

“面向外部的财务会计VS面向内部的管理会计”——基于义务的外部报告，最为重视“遵守规则”。与之相对，管理会计中基本上不存在“规则”。

在面向内部的信息提供当中，比起正确性，“易懂”比什么都重要。与财务会计不同，内部信息没有必要写出精细的每一个数字。比起这个，它需要通过运用表格和图片，让人更容易看懂。

就这一点上，还有很多公司的会计部有很强的财务会计意识，重复着“难懂的说明方式”。到了100年后的现在，让我们来到管理会计“简明地向公司内部传达”的出发点上吧。

其中，作为管理会计基本“模式”的“规划、分割、评价”，在经过100年的时间后，也产生了“新问题”。

100年前美国制造业所处的环境和100年后现代企业所处的环境大相径庭。另外，在制造业不再是时髦产业，在诞生了信息、服务这种新型产业的当下，有必要验证其基本“模式”是否还通用。

经过很长一段时间以后，也许会发生“模式”落后于时代的情况。现在，质疑至今为止的“模式”是非常重要的。

比如说，“规划”这件事真的可行吗？如果说很难对未来的销售额进行预测，麦肯锡预算就无效了。在这种情况下，或许就有必要针对灵活的预算进行“修改”，并重新看待预算这件事本身。

另外，对于分类式的“分工”，如果做过头的话就会发生内部对立。而是否会导致“全公司的协作体制”失效，这一点也必须进行验证。关于“评价”，从100年前开始要做好这一点就非常困难，最近其困难程度又有所增加。如何才能创建出富有创造性的工作环境呢？尝试才刚刚开始。

管理会计诞生100年后，我们必须一边对这些“模型”的根源进行理解，一边进行现代的重新认识。

将味道有点不一样的摇滚引入管理会计

只能现场演出的音乐终于迎来唱片的诞生，是在20世纪初期。

和簿记一样能通过五线谱这种“纸上的形式”记录下来的音乐，500年之后，能够“按照音符”记录和播放。

但是唱片的出现带来过大的冲击，使得音乐家的演奏风格变得“没了意义”。

由于唱片收录时间的限制，乐曲需要“短小且准确”地进行编曲。

如果太长的话就不能被收录到唱片中，也无法在广播中播放。另外，通过唱片和广播记住了曲调的粉丝会期望在音乐会现场听到“一模一样”的演奏。如果加入了即兴表演而打乱曲子，就会被说是“与唱片不一样”。

因为这些，演奏模式越来越固化。Sun唱片公司的老板萨姆·菲利普斯[15]对那样的业界动态感到厌烦。正因为如此，他才会寻找“破格”的歌手。在这时，“拥有黑人感觉的白人”普雷斯利的出现正合他意。

无论是黑人音乐还是白人音乐，普雷斯利兼收并蓄再创造，孕育出了新的摇滚音乐。

我想我们也应该向萨姆和普雷斯利学习，学习再一次打破“模式固定”的管理会计框架的摇滚姿态。

管理会计诞生后的100年，或许是时候试着从ROI中脱离出来了。财务会计工作的“形式变得固定”是没有办法的事，但是在管理会计上让我们拿出摇滚的姿态向前进吧。

提高创造性，使组织的势头加快，“配合潮流”的管理会计的时代才刚刚开始。这与工业时代稍有不同，我们想要创造出这样的模式。

听从前台马里恩“试着听一下”的建议而听了录音带的萨姆，决定让普雷斯利尝试录音。虽然一开始进行得不太顺利，但从疲惫的普雷斯利“自暴自弃”地唱起黑人歌曲开始，奇迹就发生了。

“That’s different! That’s a pop song Now!”

兴奋的Sun唱片公司老板萨姆的叫声，奇迹般地作为录音留了下来。

从这声叫喊开始，萨姆那“改变业界”的梦想(I Will)开始实现。

普雷斯利从孟菲斯的Sun唱片公司转签到了大公司RCA，不久就发行了《伤心旅店》，这首歌在Billboard榜单上连续八周稳居第一。

听到这首“安静的摇滚乐”的基思·理查兹很受冲击，因为这首歌改变了他的人生。

路易斯·阿姆斯特朗将曾是黑人音乐的爵士乐推广为大众音乐，普雷斯利将黑人与白人的音乐混合创造出了摇滚乐，20世纪，音乐的接力棒完美地向着“下一个时代”传承了下去。