从新奥尔良到芝加哥

“迪珀”即路易斯·阿姆斯特朗[9]，生于刚刚迎接20世纪的1901年的新奥尔良。小时候，他因为开枪被警察抓捕，关进了少年感化院。

正是在少年感化院里，路易斯的人生发生了奇迹。其契机是少年感化院乐队的领队对他说的一句话：“你不试试看吗？”

新奥尔良原本在18世纪初期是法国的殖民地。路易十五世左右的时候，因Aurélian皇帝而被命名为“Nouvelle(新)·Aurélian”，后来成了“New Orleans”。

这座城市位于密西西比河的入海口，这条大河源自加拿大国境附近，经过密西西比三角洲到达墨西哥湾附近。这里的人们生活在美国南方热得令人浑身发软的酷暑中。

终于到了太阳落下的傍晚，可以听到不知从城市何处传来的音乐声。欧洲的古典音乐、加勒比音乐、密西西比布鲁斯音乐，其中最受欢迎的就是爵士乐了。城里的酒馆和舞厅等，到处都流淌着爵士乐。在这里成长的路易斯梦想着“总有一天要成为音乐家”。

在黑人少年感化院里，路易斯正式学习了短号，离实现他的梦想更近了一步。路易斯进步的样子令少年感化院的伙伴感到吃惊，走出感化院以后，他也沐浴在看客的欢呼声中。终于，当时被称作“帝王”的乔·奥利弗对他说：“来和我一起吧。”

但是，正巧那时期美国决定参加第一次世界大战。成了军事港口的新奥尔良决定关闭闹市，失去了工作场所的音乐家无可奈何地向北方漂泊。

跟路易斯搭话的乔·奥利弗也搬到了芝加哥。路易斯收到了来自奥利弗“你也来芝加哥吧”这样的邀请，终于下定决心离开故乡。

踏上旅途的那天，到车站送他的人多到筑起了人墙。其中，有从小到大的朋友、附近认识的人、乐队的伙伴。

“再回来吃大豆饭啊。”

踏上芝加哥的旅途，是他22岁时候的事。

爵士时代迎来转机的巨型企业

对到达了芝加哥的路易斯来说有一个问题，那就是“禁酒法”。

禁欲的新教一派所主张的禁酒法，抵制了爱喝酒的爱尔兰移民和德国移民，得到了一部分人的支持。

大部分人都抱着“难道真的会通过吗”这样的想法，但是在一战后爱国、禁欲氛围一路走高的情势下，禁酒法真的通过了。其中，也有着想要减少工厂中醉汉的以亨利·福特为首的工厂经营者的努力。

通过禁酒法是在1919年。不凑巧的是，它的通过是在一战刚刚胜利之后，那是人们最想要喝酒的一个时间点。

路易斯·阿姆斯特朗来到芝加哥，是禁酒法刚开始实施之后，在少年感化院里转运了的他，在这里也走了大运。

最终，即便在禁酒法之下，酒馆也没有绝迹。在芝加哥，出现了许多地下酒馆“Speak Easy”。掌管着Speak Easy的阿尔·卡彭无比喜爱音乐，他为南方的音乐家准备了演奏的场所。Speak Easy里，忧伤的布鲁斯音乐加上明快的爵士乐，什么样的音乐都有。对音乐爱好者来说，没有比当时的芝加哥更幸福的地方了。

美国的20世纪20年代，路易斯在芝加哥开始演奏的那段时期，常常被叫作“爵士时代”。

以铜管乐器为中心的爵士乐成为明快的娱乐方式，这是路易斯·阿姆斯特朗的功劳，不知是否受他那轻快曲调的感染，美国的20世纪20年代处于一片大好的形势之中。

但是，这个时代的大型企业并非每一家都能赚钱。一战结束之后，在企业控制权运动而规模巨大化的集团中，“产能过剩”的公司不断增多。为了打败对手，或者说是为了降低成本而不断重复收购、扩大了“规模”的公司，突然之间无法应付其巨大的体量。

虽然在南北战争的时候也是这样，但是一战之后，美国经济不景气。战争能给公司成长的机会，一旦这一机遇过去，设备过剩的考验就会袭来。只有通过这一试炼的公司才会生存下来——这就是美国进化的历史。

对长久以来追求“规模”的美国公司来说，一战后20世纪20年代的“爵士时代”成了一个巨大的转机。从此，以“效率”为目标的公司开始增多。

7在禁酒法颁布的那一年宣布开讲的管理会计

如果大致区分一下的话，19世纪的企业经营是以“规模”为目标，而接下来的20世纪则变为了以“效率”为目标。

在经营当中能够提高“效率”的动作就是“削减成本”。制造业开始考虑“低价制造”，而并非仅仅“大量生产”，将泰勒的科学管理法应用到会计当中，形成“标准成本计算”。为了削减成本，将“标准”的概念带入了成本计算中。

在“削减成本”后，就是越过生产，尝试“有效”地好好经营公司。

如何才能一边让制造、销售部门保持协作，一边产出赢利呢？将这一经营者最想要知道的内容告诉大家的会计的新讲座，在科西莫大学开讲。

科西莫大学原本是新教派系中的一所小型大学，曾由于财政困难而关闭过，但是热心信徒约翰·洛克菲勒的捐款让它再次开设。

为这个新讲座尽心尽力的，正是会计学教授詹姆斯·麦肯锡[10]。

他对至此为止的过于专业性的会计讲座进行了反省，对“怎么样才能对经营有用”进行了思考。

苦于过剩的设备和库存的经营者以解决这些为目标而立志学习会计，但当时的会计讲座并不能满足他们的期待。那些讲座不是教授记账的“会计员培训讲座”，就是面向专家的“CPA培训讲座”。

经营者想要学习的并不是那些面向专家的会计知识，而是“如何运作组织来赚钱”这样的内容。

麦肯锡教授做好充分的准备，开设了“新型会计讲座”。

讲座时间是在1919年，那一年颁布了禁酒法，讲座的话题性极低，但是这场新的讲座非常有冲击性，改变了会计的历史。

这时候会计讲座名叫“管理会计”(Managerial Accounting)。讲座中还教授了预算管理(Budgetary Control)。

预算能“有效”地管理制造和销售部门，从而产生赢利。它通过从预测“能卖多少台”，到规划“应该制造多少台”，来防止无用的库存和亏本。

根据预算，销售、生产部门的“生产”得以调整。另外，高层可以“掌控”生产。这对当时的经营者来说非常有吸引力。

与之前在“生产”层面上的成本相对，预算管理在“公司”的层面上操控“利润”。另外，预算管理不仅是“过去的实际成果”，还要控制“将来的规划”。

“别只看成本，看看利润吧；别只看过去，放眼未来吧。”

对无聊的簿记和有些难学的会计感到厌烦的人们，十分喜欢这样的会计学。芝加哥大学的管理会计讲座有了声誉，同类型的讲座在全美的大学中广泛传播开来。

成了名人的麦肯锡教授将面向商务人士的“预算管理”内容整理后出版，进而设立了带有自己名字的咨询公司。于是，本应该非常“朴素”的会计学教授麦肯锡，成了“世界上最著名的会计学教授”。

防守性质的财务会计和攻击性质的管理会计

管理会计讲座发祥于芝加哥大学是有原因的。在芝加哥周围有很多制造公司，到更远的底特律附近走一走，还会发现汽车制造公司。著名的福特汽车公司早已开始生产福特T型车，采用了传送带，根据工序来进行大量生产。

这附近的制造业公司已经掌握了“多多生产”的批量生产技术。

正因为如此，经营者才会渴求从“规模”经营变为“有效”经营，不断学习管理会计知识。对他们来说，预算管理成了他们有利的武器。

从麦肯锡开设管理会计讲座开始，经营者应该学习的会计内容就成了“两部分”。正如对于铁路的主干线，追加了新的支线一般，对财务会计来说，管理会计出现了。财务会计摆脱了计算过去的业绩，终于发展到了预测“未来”利润的阶段。

“防守性质的会计”是财务会计，它通过向股东和债权人制作财务报表及报告，来说明企业的经营状态。

另一个，就是从成本计算进化过来的“攻击性质的会计”(管理会计)。这是为了解决经营问题，经营者可以自由组合的会计。

拿信号灯来打比方的话，“防守性质的会计”(财务会计)是红灯会计，如果企业没有做该做的事情，财务会计就要负责亮起红灯。

另一方面，“攻击性质的会计”(管理会计)是绿灯会计，自由地设计也无妨。

麦肯锡的预算管理对初期的管理会计提供了非常重要的“模型”。

这是重视“规划”的一种表现。

预算的本质是规划未来的数字，其中引入了过去的会计没能操控的“未来”数字。

为此，成本被分为了可变支出和固定支出，这使得与销售额成比例的“边际利润”(Marginal Profit)变得清晰明了。这样一来就有了“固定支出的保本销售额为××美元”“如果利润想要达到×美元的话，逆向推算销售额必须有××美元”这样的模拟。

这一连串的“模型”经过100年的时间，成了世界上管理会计的“标准”。

巧的是，在同一时期，同样诞生于芝加哥的爵士乐和管理会计，都有重视“即兴”这样一个特征。只要遵守最低限度、最基本的“模型”，其他的都非常自由。因此有人说芝加哥的经营者和学生白天学习管理会计，晚上在Speak Easy享受着爵士乐。