会计造假行为，可以说是一个历史悠久的话题了。古今中外，从来没有根绝过这个“毒瘤”。但是，没有根绝过并不表示政府部门在这方面就束手无策，就可以无为而治。相反，正因为如此，才显得这项工作具有艰巨性、长期性和复杂性。

他山之石，可以攻玉。在这里，我们来看一看国外在防治会计造假案发生的过程中所采取的措施，一定会起到借鉴作用。

1720年的英国南海公司事件，是世界上第一例上市企业会计报表造假案。这个造假案发生以后，直接造成了两个结果：一是出台了《泡沫公司除缔法》，关闭了这家上市企业将近100年；二是以注册会计师为主体的民间审计出现了。

1929年美国股市的大崩溃，在很大程度上也是由于不少上市企业的会计报表造假所引起的。会计报表千疮百孔，会计信息似是而非，股票市场就只有崩盘。

那么，对于这样的会计报表造假案，在国外是怎样进行治理整顿的呢？

概括起来，主要是这样几种措施：

首先是，完善公司治理结构。

在美国，公司治理结构的基本模式是“股东大会—董事会—经理层”。其中，董事会是监督公司经理以及财务报告的主体。

在董事会下面，通常设立提名委员会、执行委员会、薪酬管理委员会、审计委员会等专业委员会。

审计委员会对于减少会计造假案的发生非常关键，其中多数席位都是独立董事来担任的。它的主要职能是，负责对公司经理及其财务进行监督和检查，具体职责是：

了解公司财务报告体系及内部控制制度，随时履行监督的职责，公司年度报告内应该附一份由审计委员会主任签署的致股东函；

对季度财务报告的编制负监督责任；

与公司在资金上保持独立，以便很好地完成其职责；

与管理层共同确保内部审计人员适当参与财务报告的生成过程；

复核管理层评估审计人员独立性的关系，与管理层共同协助审计人员保持其超然独立性。

实践表明，审计委员会作为一种公司治理机制，在防止和发现财务报告舞弊方面扮演着极为重要的角色。

其次是，行业协会强化注册会计师的作用。

由于最近20年来各大企业审计诉讼的日益增加，公众对审计职业界的期望值在不断提高，注册会计师除了就财务报告的公允性、合法性发表意见以外，还必须勤勉尽职地发现那些应该发现的舞弊行为。

为了顺应这种潮流，并且保住注册会计师的市场地位，美国注册会计师协会不断加强审计准则的建设，非常清晰地划分了审计责任和会计责任。

第三是，上市企业的证券监管。

对于上市企业而言，来自于证券监管部门的监督，对于治理会计报表造价案是非常有力的。美国的证券交易委员会（SEC），就要求所有的上市企业，必须在招股说明书中说明董事会是否设有审计委员会。

事实上，上市企业的审计委员会中，独立董事的比重高达87.1%。而且，证券交易委员会要求在上市企业的会计报表中，披露内部控制情况。这样，明眼人一看就知道，该企业的会计报表在多大程度上有可能造假，因为它的内部控制存在漏洞。

第四是，司法介入。

会计报表造假案发生以后，势必会产生民事赔偿责任的需求，而民事赔偿必须落实到具体的个人或者利益集团头上。这项工作，就需要通过司法介入来加以实现。

以美国为例，法官本身就具有良好的会计专业知识，如果需要还可以引入陪审团制度，聘请知名的会计专业人士，来对会计报表造假的性质、造成损失多少、舞弊行为和损失之间是否存在因果关系等等，发表独立的专业意见。

而且，美国、英国、德国、法国等国家，在这方面实行的都是举证责任倒置。也就是说，原告不需要举证，而被告（注册会计师）却要通过举证来证明自己无罪。如果注册会计师无法证明自己无罪，那么就必须负起相关责任。在实行举证责任倒置的同时，还有一项是集团诉讼制度。

最后一点是，政府设立法务会计。

法务会计的历史并不长，最早于20世纪80年代产生于美国。实质上它就是在大量的会计报表造假案的基础上产生的，目前已经成为会计领域中的最热门职业之一。

为什么会成为“最热门的职业”？一方面这是一个新兴职业，另一方面也说明了舞弊案在不断增多。

法务会计通过将会计知识和法律领域的一些技巧有机结合，专门为查找会计舞弊证据、在法庭上提供法律证据提供保障。有了这样一支专业队伍，造假者不能说是闻风丧胆，至少也是防不胜防。法务会计的建立，对有效遏制造假案的发生起到了积极作用。