“确定了纳入范围的实体（地点）高于重要性水平的科目及对应的关键流程，咱们再来说说财务报表的认定与纳入项目范围的重要科目的关系。”小熊说到这里，微微踌躇了一下，“这个问题不是很好讲，所以我先说说什么叫作财务报表的认定。”

“财务报表的认定英文叫作financial　statement　assertions，把assertion翻译为‘认定’其实增加了理解的难度，assertion的本意类似于声称、主张、声明。财务报表的认定是说，一家企业在对外披露自己的财务报表时，需要从哪几个方面来主张这套财务信息。一般而言，财务报表的认定包括存在、完整性、计价与分摊、权利与义务、表达与披露。我注意到您困惑的神情了，这几个概念说了等于没说是吧？”小熊同情地看看妈妈。

熊妈妈回过神儿来：“是啊，你看你说的也不是文言，我咋就一点儿也没明白呢？”

“妈您不用难过，我小时候看着物理题也这样。要说那些字儿吧，拆开看都能认识，但是合到一块儿，真是硬生生的不认识。没关系，我还是给您举个例子说说这些认定都是什么意思吧。比如有个小伙子，小王小李无所谓，男大当婚，也有女朋友。两个人谈得不错，到了谈婚论嫁的地步，得见见家长，那么这个小伙子好比一张财务报表，他的各方面条件就好比各项认定。现在您要从各个维度来考量这个未来女婿，从而判断此人是否合适。”

“例子举得精当。”熊妈妈评价道。

“第一，存在。小王说了，他名下有两套东四环内的房子，有一套还是学区房，有房产证为证。这就是存在，有证据确定这项资产是存在的。小王还说，他有100万的定期存款，这些存在都是比较好认定的。当然，如果小王说他的存款买了民间理财，并且当时只是君子协定，并无任何正式文件佐证，那么就得打个折扣了。”

“第二，完整性。小王说了，他的这两套房子吧，一套全款，一套贷款，现在贷款余额还有50万，他还欠了一个朋友30万，有欠条。除此之外，再没有其他负债了。对了，在资产方面，小王还有10万股中石油股票。这些说的都是与完整性有关的认定，声明小王在资产和负债方面的确已经完整披露了。”

“第三，计价与分摊。您一打听得知，小王的两套房子都是2007年房价低点的时候买的，现在市价都了不起，那么这个是对关于计价的认定。当然，10万股中石油股票也得重新计价，如果这也是在2007年买的。”

“第四，权利与义务。这一条认定也很好满足，看看房本、股票软件余额，以及给朋友打的欠条就可以满足。”

“第五，表达与披露。这个更简单啦，您让小王亲自拿着这些证据，恭恭敬敬地站在您面前供您检阅就够了。说完这个例子，有点感觉了吧？”

“嗯，这回清楚多了，你举了一个相当势利的例子啊。”

“我只不过微观了一家上市公司之于投资人和股东的场景而已，咱们接着说财务报表的认定和会计科目的关系。简言之，这是个不定项选择题，一般资产和负债类客户，如果生拉硬拽，其实和五项报表层面的认定都能扯上关系。举个例子，咱们说应收账款吧，这个最常见。”

“从图中您可以看到，应收账款实际上与五项认定均相关。以此类推，资产类科目基本上都与上述五项认定相关，那么这样的对应对于我们的实际工作是没有太大意义的。因此，我们在实际中往往降低一个层级，将具体控制与五项认定相匹配。这样一来，五项认定就生动活泼地解释了一个控制点在财务报表层面是重要的，还是无关紧要的。现在，咱们还用应收账款这个科目举例子。在实务中，围绕应收账款科目，企业一般会设计好几个相关的关键控制点。比如对于应收账款的账龄分析，企业往往将其设定为一个关键的控制点，因为应收账款的账龄往往也决定了该项资产在报表层面的流动性，比如与该账龄分析的控制点是这么表述的：‘每月最后一个工作日，应收账款会计编制应收账款账龄分析表，并将该分析表上交财务分析经理审阅。财务分析经理审阅后，以邮件形式回复应收账款会计，并指示下一步的跟进工作。’咱们来看看，就这个控制点而言，对应了哪几项财务报表的认定？”

“嗯，存在肯定有，完整性也得有，不能有漏下的。计价与分摊有，表达与披露也有吧，我觉得这个账龄分析表就是一种表达与披露吧。权利与义务有没有啊？这个我可拿不准。”

“您分析得挺好，权利与义务对于资产科目而言，都是有直接关系的认定。但是就我们谈到的这个控制点而言，这个控制点的主要表达还是在于数据的完整性、真实性，以及是否充分表达与披露，所以权利与义务并不直接影响该控制点。由此我们也可以看出，该控制点共涉及四项财务报表认定，是较为重要的关键控制点。”

“难道你们做项目的时候每个控制点都得一一认定？”

“是啊，很多小朋友在做底稿的时候不认真，在做控制点和认定对应的时候想当然。其实底稿的每一处设计都是有必要的，做好这样的对应，心里自然就明白了每个控制点的重要水平，做起工作来才能有主有次，不至于眉毛胡子一把抓。做工作得用巧劲嘛。”

“你这剥茧抽丝地一讲，我还真有点明白了。原来关键控制点是这么来的，再来一个，再来一个。”

“啊？您这还玩上瘾啦？行，这个简单，信手拈来。比如在固定资产循环中，有一个很重要的控制点，是定期对资产的盘点，您说说这都和什么认定相关？”

“存在是肯定的，完整性也有关系。权利与义务也有关系吧，盘点的资产不得是属于自己的资产嘛。表达与披露差一点儿，计价与分摊也不太相关吧？”

“行，您还真说得八九不离十。固定资产盘点表也是一种表达方式，但是它并不直接影响财务报表，因此在这个控制点中，表达与披露并不直接相关。至于计价与分摊，您说得对，我们在做固定资产减值测试的时候才会涉及这个认定，所以100分。”