“刚才咱们讲了对于报表使用者和分析者而言，固定资产科目应该注意的地方。其实对于无形资产而言，刚才讲的情况完全适用。当企业的一项无形资产外购自第三方的时候，要当心一点，看看交易的价格是否公允。如果交易的价格不够公允，就有可能存在上面讲固定资产时谈到的问题。”

“此外，企业在美国上市的过程中，仅仅出具一个由国内评估师事务所出具的无形资产评估报告是不够的。由于美国会计准则的核心准则之一是‘公允价值’，因此，对于无形资产现价的评估就格外重要。还有一种情况，甲公司在历史上收购了乙公司，包括乙公司的无形资产，那么在上市前，还需要对收购日的无形资产的价值进行评定，从而确定购买价与购买日公允价值之间的差额是否计入‘商誉’。”

“以上是第一层次的考虑，接下来需要考虑的是，计入无形资产的项目是不是都属于无形资产。我见过不少企业在报表中列示了各种无形资产项目，如果仔细分析其性质，就会发现，很多项目并不满足无形资产确认的定义。企业只是单纯地为了提升资产金额，而列示了不少不太合适的项目。”

“咱们举几个例子说明一下（以下例子均以美国公认会计原则为基础）：

“（1）企业租赁的房产的装修费。”

“先说租下来的房子的装修费，这个是不是可以列示在无形资产里？在中国会计准则里，这部分花费是计入待摊费用在收益期内平均摊销的。这样的处理很有道理：一方面，认可这样的费用是可以作为资产列示的；另一方面，也客观评价该资产具有时效性，只能在一段期间内受益。在美国会计准则下，这部分费用也可以资本化，作为无形资产列示，摊销的期间也是装修对应的受益期间。举个例子说，如果租房合同是五年，那么这项资产应该在五年内平均摊销。作为报表的使用者和分析者，您可以通过对此类无形资产确认和摊销的处理，推定会计信息的准确性。这个例子的理论基础是这样的，此类装修对于房屋的所有者而言，能够享受到的仅仅是在租房期内的使用权，这样的使用权更类似于一种无形资产。”

“不过……”小熊顿了一下道，“在实际生活中，也有不能生搬硬套的情况出现。比如，您知道现在牛市的写字楼特别火，一年间房租涨了大概40%，所以房东越发不愿意签长期的合同，一般都是一年一签。虽然说我们是享有优先租赁权的，但房主要是不想租了，我们也没什么办法。如果是这样的情况，其实我们应该按照一年进行摊销。但是如果这样处理，那么资本化就没有意义了，不如直接进损益。所以，还是得具体问题具体分析。”

“那你们以后租房子还是要小心点，不然花了那么多钱装修，几年摊销倒没什么，回头人家不租给你们了，这不成冤枉钱了嘛。”

“您还别说，我们这一行，还真就得顾着这个面子，总不能客户一来，跟进了丐帮总堂似的。”

“你要这么说，我只能表示活该了。”

“（2）自用的软件研发。”

“既然是研发，那么就有‘研’有‘发’，研是研究，发是开发。一般而言，涉及‘研’的部分是不能资本化的，而涉及‘发’的则可以。当然这是最笼统的说法。严谨一点说，如果企业想开发一款自用的软件，比如，酥园打算研发一个记录员工每日考勤的系统。那么在研发初期阶段发生的费用，比如请人搭建系统框架的费用、对系统开发可能性的讨论产生的费用、初步测试的费用，以及选择供应商的费用，以上种种，都只能直接进入当期损益，而不能资本化。至于何时可以资本化，国际财务报告准则（IFRS）定义了这么一个时点，叫作产品的technological　feasibility，即产品技术上的可行性。也就是说，不论您开发的是产品，还是系统，如果到达了这么一个时点，在技术上已经初步成型，可以依据这个母型进行进一步的细致开发，则这个时点后的费用都可以资本化，计入无形资产列式。”

“所以在这种情况下，关于费用归集的时间点的界定，是财务报表的使用者和分析者应该关注的问题。”

“您有什么软件研发的计划吗？”

“我很想研发这么一种软件，我有什么想法和要求，都可以第一时间和各个门店的经理沟通，他们也能快速反应。”

“这个不用研发，微信就行啊？”

“我想要同时和大家交流我的想法。”

“微信群啊……”

“……”

“（3）其他外购的无形资产。”

“还有其他一些外购的无形资产，咱们统一来说说。”小熊一边站起身，一边摸了一支烟点着，“咱们举个例子，比如酥园是一家制药企业，准备从其他制药企业手中购入一种药品的技术及销售权，那么这笔交易即构成一种无形资产。那么，企业应该以什么价值记录这种无形资产呢？”

熊妈妈才回过味儿来：“你在问我啊，这个不难啊，当时购入花了多少钱，就按多少钱入账呗。”

“妈，您说得对，站在现在这个时点，是按照无形资产的历史价值入的账，但是站在入账的那个时点，购买价格就是当时的公允价格。作为财务报表的使用者和分析者，他们需要着重关注的，是企业是否准确地记录了无形资产的入账价值。您要知道，外购的还好说，很多企业遇到自己开发的无形资产，全都懂得敝帚自珍，恨不能把所有的费用都资本化了。我曾经见过一家企业，在无形资产资本化的明细中，有一笔2万多元钱的餐费。我问及此事的时候，企业老总理直气壮地告诉我，这是为了尽快获得批文，请有关领导吃饭的费用。他们认为，这当然也应该是无形资产的一部分，领导不吃这顿饭，批文就下不来，批文下不来，他们做这项目就是无本之木，这个项目的成功也就无从谈起。若这样说起来，这顿饭钱没有双倍列示，实属谨慎客观了。”

熊妈妈啧啧道：“这哪是吃饭啊，简直就是吃钱。不过我一点也不羡慕，我觉得这成百上千的，未必有你姥姥包的羊肉胡萝卜馅儿饺子好吃。”

“那倒是，连50元钱都用不了，还管饱。”