小微企业拥有内外两本账已是公开的秘密，虽然违法，却具有“臭豆腐效应”，越吃越香。内外两本账把会计人员忙得要命，由此也带来一系列风险。

中国企业的内外两本账由来已久，并且早已“冲出亚洲，走向世界”。2011至2012年美国股市中掀起的“做空中国概念股”浪潮，其中曝出的桩桩造假丑闻不但震惊美国，也同样震惊中国。据《南方周末》报道，“一个不可否认的事实是，中国企业的财务造假有着深厚的土壤。在中概股丑闻中，几乎所有事发企业都被发现其国内工商数据和纳税记录上的利税、资产、收入数据，与它们递交给SEC（美国证券交易委员会）的财报数据相差十倍、百倍，甚至无限倍。”[1]

内外两本账究竟是怎么回事

所谓“内外两本账”，简单地说就是这家企业有真假、内外两本账，一本是对内的，只有企业核心人员才能看得到，当然是真的；另一本是对外的，主要是应付税务部门和舆论的，目的是为了偷逃税金，当然不能是真的。

“内外两本账”的本意并非这么“丑陋”，如果不分青红皂白就指责内外两本账，难免造成“冤假错案”。在国外也有“两本账”或“三本账”的说法，但不一定是为了偷税漏税，而是一种细分化服务，反映了财务服务水平的高低。

例如，一家典型的印度企业会有“七本账”，分别是给大股东的、给管理层的、给员工的、给其他投资者的、给税务局的、给银行的、给老板老婆看的，这就说明他们的“个性化”服务做得非常好。如果按照我们的理解，这种企业中的大股东究竟算内人还是外人，谁也说不清。也就是说，这时候上面所说的内外两本账显然满足不了需求。而如果真正做了这七本账，每个人都可以对照自己能看得懂的会计报告，或许这才叫真正的会计服务。不用说，这些账都是真的。

读者也许会说，这样做账岂不是把会计给忙死了？其实，非也。只要按照真实业务过程记一本账，然后根据报表使用对象稍微进行一下调整就行了，非常简单。例如，如果你根据会计准则来记账，到时候纳税汇算的时候按照税法的规定调整一下就行。可是如果你是为了偷税，非要做内外有别的两本账，就反而会觉得累。就像平常生活中一样，如果你坚持说真话，哪怕遇到的场合再多，也很轻松；如果你见人说人话，见鬼说鬼话，整天想着如何圆谎，那才叫一个累呢！

内外两本账让许多小微企业“尝到甜头”，也让其中一些企业坠入深渊。

2001年至2004年间，深圳一家酒店通过设置内外两本账、虚报纳税申报表等手段偷逃税款，后被当地国家税务局查出偷逃税款金额高达3411万元。于是，税务部门对该企业作出补税、罚款、加收滞纳金的处理，总额高达6496万元。与此同时，又把该案移送司法机关处理，公司董事长被判有期徒刑2年6个月，缓刑4年，并处罚金20万元；酒店实际投资人、总经理被判有期徒刑3年，缓刑5年，并处罚金3411万元，其他历任5名会计分别被判处有期徒刑9个月、缓刑1年，至有期徒刑2年、缓刑3年，各处罚金5千至5万元不等。[2]

顺便一提的是，只是因为这7个人都有自首、积极筹措资金补缴税款和罚款等从轻情节，才被判处缓刑的，否则处罚比这还要更严重，会被判处实刑。

乐山某酒店通过设置内外两本账的办法，用内账记录真实经营情况、对外保密；外账只核算部分经营业务，并据此编制对外提供、报送的财务报表。该酒店1996年至1999年间共少计应税收入331万元，少缴营业税23万多元、城市维护建设税1.6万元，被税务机关查获移交法院，最终被判处罚金24.9万元。公司法定代表人犯偷税罪判处有期徒刑2年6个月，并处罚金24.9万元。[3]

表面上看，这是内外两本账惹的祸，其实是背后操纵这两本账的人。

内外两本账一查一个准

小微企业中的内外两本账现象普遍而广泛，但一查一个准。归根到底，既然是假的东西就容易被发现破绽。这颇有点像“拼死吃河豚”的意味。

在长江中下游地区，有一种鱼的肉质非常鲜美，这就是河豚。民间有“食得一口河豚肉，从此不闻天下鱼”的说法。可是河豚鱼体内有剧毒，其毒性相当于氰化钠的1250倍。即使在100度高温、连续8小时炒煮和盐腌、日晒等情况下毒素也不会被破坏。所以，吃河豚鱼一定要有胆量，要冒生命危险。

做假账也是如此。明知内外两本账一查一个准，也总是有人飞蛾扑火。税务部门之所以会一查一个准，是因为他们也在研究内外两本账的破解之法。

例如《税收征收管理法》规定，税务检查可以有两种方式，一种是实地检查，另一种是调取资料检查（本年度除外）。利用内外两本账方式偷税，虽然具有较强的隐蔽性，可是如果税务部门实施突击性现场检查，不让你有作弊、转移资料的时间和机会，就会打你个措手不及。

更不用说，既然你这外账是假的，那就必定经不起推敲。税务部门这方面看得多了，作假方式无非是隐瞒收入、体外循环、虚增成本那一套。但“魔高一尺，道高一丈”，他们只要换个角度就很容易戳穿你的这种造假行为。

例如，从库存入手，查原材料、辅助材料和人工成本，就很容易核对出你在存货上有没有虚增成本。如果出货不计收入，在银行对账单上必定可以查到收款情况；即使你收到的是现金，也会与出厂记录不符；如果你大头小尾，还可以从下家是怎么记账的上进行核对……更不用说，有些会计人员的假账做得并不高明，至多只能算是自欺欺人，连外行都能看得出来，这在身经百战的税务检查人员面前，就更是不堪一击了。

那么，从企业实际运作看，内外两本账究竟是怎么做的呢？通常的分工是让出纳做内账、会计做外账。

因为所有发票都要直接找出纳领取和报销，所以出纳对收入和费用的掌握最全面，便于把所有业务都做进内账，确保真实。并且，内账的基本要求是真实，对管账人员的业务要求不一定要多高，哪怕记流水账也行，但记账的人必须是老板绝对信任的。所以，这样的重任自然就落在出纳会计身上。

接下来，出纳会计把其中开具发票的那部分收入，以及一切与发票收入有关的、与银行存款有关的、与纳税有关的票据交给会计，给会计做外账，这样就起到了隐匿收入、少缴税的作用。

不用说，由于外账要“经得起”税务部门检查，并且在剔除了一部分业务和费用后，还要能圆谎，所以这时候对核算的要求相对较高。同时，这种弄虚作假的会计通常要是老板的熟人，至少也是信得过的人，所得待遇不能低。

显而易见的是，这部分正规发票做在了外账中，内账中就不可能有凭证了。因为内账是内部使用的，所以这时候用复印件出现在内账中并不碍事；同时，注明一下凭证原件在外账的什么地方，日后就能查对。至于有些收入、费用开支的金额是固定的，这时候在内账中就不需要复印件，有个具体数额就行了。

所以，这种企业平时放在明处、用于税务申报和税务检查的账本都是外账；内账是从来不敢公之于众的，有的放在财务部门的不同资料柜中、放在U盘里、锁在保险柜里，还有的是放在老板和会计家中，非常隐蔽。

从具体手段看，内外两本账通常有以下几种手法：

一真一假法

这种内外两本账，外账看上去是真的，天衣无缝，但其原始凭证都是被税务机关监控的正规发票、企业自制的虚假内容的费用报销单、内外两本账需要共同依附的发票等原始凭证；内账才是真实经营情况的反映。

半真半假法

这种内外两本账，都是企业真实经营情况的反映，但都只反映其中的一部分。具体地说，对企业有利的，就在内账中反映；对企业不利的，就在外账中反映。要想了解企业的整个经营情况，就必须把这内外两本账合起来才行。

人机分算法

这种内外两本账，是在采用电脑核算的小微企业中，人工记账和电脑记账两套系统并存，但其中只有一套是真的，用作内账；另一套是用来应付税务的，用作外账。具体到不同的企业情况又有不同，但通常是把电脑记账用作外账。

机内分流法

这种内外两本账，是在完全取消人工记账的小微企业中，直接在计算机内设置两套应用程序，把收入中的现金交易直接从机内分流，以达到少报营业收入、偷税的目的。

顺便一提的是，当内外两本账成为一种普遍现象时，就从一个侧面证明这时候企业的税收负担是过重的。尤其是在税务法规弹性过大的现实背景下，企业这样做实在是事出无奈。搞企业的人都知道，每个企业报销的票据中总有许多不正轨、“见不得人”的发票，如果不搞两本账，这些东西根本就进不了正规账本。

例如，我国餐饮企业几乎都有内外两本账，凡是消费者不要发票的基本上就都不进外账了。正因如此，餐饮企业想要股票上市几乎比登天还难。因为大部分收入不入账，所以它们就怎么也达不到“年利润5000万元”的上市标准。[4]

[1]冯禹丁：《中国概念股为何血溅美国资本市场》，《南方周末》，2011年5月28日。

[2]李南玲：《“内外两套账”偷税数千万，深圳一酒店被判处罚金1705万元》，《检察日报》，2005年5月29日。

[3]陈永健、刘燕：《内外两本账偷税，法人被判坐牢》，《四川日报》，2003年4月29日。

[4]《俏江南等连锁餐饮内外两本账，上市遇发票瓶颈》，《世界财经报道》，2011年11月7日。